a和b注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)h股份有限公司

注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B對(duì)H股份有限公司的審計(jì)案例分析

引言

在現(xiàn)代資本市場(chǎng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作對(duì)于保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、維護(hù)投資者權(quán)益具有關(guān)鍵作用。本文以注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B對(duì)H股份有限公司（以下簡稱“H公司”）的審計(jì)案例為背景，深入分析其審計(jì)過程中的核心問題、應(yīng)對(duì)策略及啟示，為審計(jì)實(shí)踐提供參考。

一、案例背景

H公司是一家以電子產(chǎn)品制造與銷售為主營業(yè)務(wù)的上市公司，近年來因行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，業(yè)績波動(dòng)較大。在2025年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，發(fā)現(xiàn)H公司存在收入確認(rèn)異常、關(guān)聯(lián)方交易頻繁、存貨管理漏洞等問題。審計(jì)團(tuán)隊(duì)需在有限時(shí)間內(nèi)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持審計(jì)意見。

二、審計(jì)過程分析

1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)計(jì)劃
   A和B、企業(yè)訪談及前期審計(jì)檔案梳理，識(shí)別出以下風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域：

   • 收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)：H公司部分銷售合同存在“退貨率過高”條款，可能虛增收入。
   • 關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)：H公司與多家供應(yīng)商存在隱性關(guān)聯(lián)關(guān)系，交易定價(jià)缺乏公允性證據(jù)。
   • 存貨減值風(fēng)險(xiǎn)：庫存電子產(chǎn)品因技術(shù)迭代迅速，存在跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，但公司未充分計(jì)提減值準(zhǔn)備。

   基于此，審計(jì)團(tuán)隊(duì)將收入循環(huán)、關(guān)聯(lián)方交易及存貨管理列為高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并制定針對(duì)性審計(jì)程序。

2. 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤?/strong>

   • 收入確認(rèn)審計(jì)：
     通過抽樣檢查銷售合同、出庫單及客戶回款記錄，發(fā)現(xiàn)部分合同退貨條款未在收入確認(rèn)時(shí)予以扣除。審計(jì)團(tuán)隊(duì)采用“重新計(jì)算”程序，對(duì)收入進(jìn)行扣減調(diào)整，并要求管理層提供客戶確認(rèn)函。
   • 關(guān)聯(lián)方交易核查：
     利用企業(yè)工商信息查詢系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)3家供應(yīng)商的實(shí)際控制人與H公司高管存在親屬關(guān)系。審計(jì)團(tuán)隊(duì)進(jìn)一步獲取交易定價(jià)的市場(chǎng)可比數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)部分采購價(jià)格高于行業(yè)平均水平的15%，據(jù)此提出調(diào)整建議。
   • 存貨審計(jì)：
     監(jiān)盤時(shí)發(fā)現(xiàn)部分庫存商品型號(hào)陳舊，且?guī)忑g超過1年。審計(jì)團(tuán)隊(duì)聘請(qǐng)第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值進(jìn)行評(píng)估，結(jié)果顯示需補(bǔ)提減值準(zhǔn)備800萬元。

3. 與管理層及治理層溝通
   針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師多次與H公司財(cái)務(wù)總監(jiān)、審計(jì)委員會(huì)溝通，強(qiáng)調(diào)問題對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。在管理層拒絕調(diào)整關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)的情況下，審計(jì)團(tuán)隊(duì)將此事列為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，并在審計(jì)報(bào)告中予以披露。